Opodatkowanie powtarzających się świadczeń niepieniężnych z art. 176 KSH na rzecz spółki z o.o.
Od wielu miesięcy obserwuje się swego rodzaju renesans popularności rozwiązania wynikającego z art. 176 Kodeksu spółek handlowych, polegającego na wykonywaniu przez wspólnika na rzecz spółki z o.o. powtarzających się świadczeń niepieniężnych. Zgodnie z art. 176 § 1 KSH: „Jeżeli wspólnik ma być zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, w umowie spółki należy oznaczyć rodzaj i zakres takich świadczeń”. Sprawdź, jakie przepisy generują takie możliwości na gruncie podatkowym.
Skutki podatkowe na gruncie PIT oraz składek ZUS
Swoją popularność rozwiązanie z art. 176 KSH zawdzięcza przede wszystkim nieobejmowaniu wspólnika składką zdrowotną i składkami społecznymi, przy możliwości zaliczenia wypłacanego wspólnikowi wynagrodzenia do KUP spółki z o.o. Na marginesie taki stan rzeczy dotyczył przecież komplementariuszy spółki komandytowo-akcyjnej, których liczba od 2014 r. sukcesywnie malała, jednak przez reaktywację popularności spółek komandytowo-akcyjnych w wyniku wejścia w życie przepisów w ramach tzw. Polskiego Ładu, prawodawca postanowił od 2023 r. objąć komplementariuszy SKA tymi składkami. Prawodawca, co jest w zasadzie zrozumiałe, nie znosi sytuacji, która nie determinuje dochodów budżetowych, a zatem przy wzrastającej skali popularności tego zjawiska, powstaje pytanie: nie czy, ale kiedy nastąpi schyłek art. 176 KSH? Niemniej jednak zastanawiając się nad konstruowaniem w umowie spółki art. 176 KSH, należy brać pod uwagę, że otrzymywane przez wspólnika przychody zaliczane są do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT, czyli do tzw. innych źródeł, a zatem rozliczane są na zasadach ogólnych, czyli wg skali podatkowej – stawka 12% i 32% z kwotą wolną, przy czym rozliczenie tych przychodów następuje przez wspólnika w zeznaniu rocznym, a spółka nie pobiera zaliczek na podatek dochodowy. Objęcie tych przychodów (ustalanych na warunkach rynkowych) skalą podatkową przy jednoczesnym otrzymywaniu innych dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych, a w szczególności wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu na podstawie powołania, implikować może nieopłacalność tego rozwiązania w sytuacji przekroczenia progu podatkowego (120 tys. zł) objętego stawką 32%, co nie wydaje się, aby było trudnym do zrealizowania przy takim założeniu scenariuszem.
Skutki podatkowe na gruncie VAT
Rozważając wprowadzenie do umowy spółki obowiązku obciążenia udziałów wykonywaniem powtarzających się świadczeń niepieniężnych, należy wziąć pod uwagę ewentualną możliwość zostania podatnikiem VAT, co potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (chociażby w interpretacji indywidualnej z 7.07.2022 r., 0113-KDIPT1-1.4012.258.2022.4.ŻR). Abstrahuję w tym miejscu od zwolnienia podmiotowego z art. 113 VAT-u, z którego wspólnik może skorzystać, nie rejestrując się do VAT-u w przypadku nieosiągnięcia 200 tys. zł wartości sprzedaży w roku podatkowym bądź nieosiągnięcia proporcji w trakcie roku podatkowego u wspólnika rozpoczynającego wykonywanie tych świadczeń (pod warunkiem że nie będzie wykonywał usług niekorzystających z tego zwolnienia, np. usług prawniczych, doradczych, a tego typu usługi stanowią przecież znakomitą część usług wykonywanych w ramach art. 176 KSH). O ile spółka będzie miała prawo do pełnego odliczenia VAT, o tyle podatek ten będzie dla niej neutralny (należny u wspólnika – naliczony u spółki). Problem będzie jednak dotykał tych spółek z o.o., które z takiego odliczenia nie będą mogły w ogóle skorzystać, np. z uwagi na ich zwolnienie podmiotowe czy przedmiotowe, bądź nie będą mogły skorzystać z odliczenia w pełni z uwagi na dyspozycję art. 86 ust. 2a i art. 90 VAT-u.
Sposób określenia świadczeń powtarzających się
Nadto przy określaniu zakresu i rodzaju powtarzających się świadczeń niepieniężnych nie należy przyjmować tych świadczeń jako czynności zarządzania (które są zastrzeżone co do zasady dla zarządu spółki) bądź nie należy określać ich jako jednorazowe czy ciągłe, zatem takim świadczeniem nie jest np. wydzierżawienie spółce nieruchomości należącej do wspólnika, a w miejsce przykładowo – stałego świadczenia usług księgowych, świadczenia te można rozbić na poszczególne czynności, np. jako wysyłanie raz w miesiącu określonej deklaracji podatkowej, prowadzenie przynajmniej raz w miesiącu wskazanej ewidencji etc.
Pozostałe korzyści
Tytułem zakończenia warto przywołać interpretację indywidualną Dyrektora KIS z dnia 8 września 2022 r. (0111-KDIB2-1.4010.337.2022.2.AR), zgodnie z którą wypłata wspólnikowi wynagrodzenia za powtarzające się świadczenia niepieniężne określone w art. 176 KSH nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy CIT, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek – tzw. estońskim CIT. Biorąc przy tym pod uwagę planowane uchylenie przepisów o „ukrytej dywidendzie”, świadczenia z art. 176 KSH cały czas pozostają propozycją wartą do rozważenia.
Jak oceniasz ten poradnik?
Dziękujemy za Twoją opinię!Twoja opinia pozwala nam tworzyć lepsze treści
Więcej poradników o podatkach
Oferteo.pl to największy w Polsce serwis łączący firmy świadczące przeróżne usługi z potencjalnymi klientami. Na platformie działa ponad 500 tysięcy firm. 17 maja 2022 roku poznaliśmy laureatów corocznego plebiscytu Najlepsi, organizowanego przez nasz serwis. Wybrane firmy zostały odznaczone specjalnym emblematem „Najlepsi 2022”. Na jakiej zasadzie wyłaniano te firmy i dlaczego warto być aktywnym na Oferteo?
26.08.2022
Firmy, które świadczą usługi w różnych branżach, powinny wziąć pod uwagę działanie na Oferteo. Portal ten łączy osoby, które szukają Wykonawcy jakiejś usługi ze specjalistami, którzy ją wykonują. Jest tu zarejestrowanych ponad 530 tys. firm. Miesięcznie trafia tu prawie 200 tys. zleceń. Tym samym Oferteo jest największą w Polsce internetową platformą dla rynku usług, osiągając w nim ponad 60-procentowy udział. Dlaczego jeszcze warto działać na Oferteo? Sprawdź!
26.08.2022Planujesz założyć działalność gospodarczą? Super, ale czy zastanawiałeś się, jaką formę opodatkowania wybrać? Wybór cię przeraża? Jest tego sporo… Zakładając własną firmę, o ile zdecydujesz się na JDG, masz do wyboru kilka rodzajów ewidencji księgowych (chyba że twoja działalność wymaga jakiejś konkretnej, wtedy wybór jest prosty). Podam ci kilka wskazówek oraz porad, od czego musisz zacząć, aby mniej więcej wiedzieć, na czym stoisz i jak forma będzie dla ciebie idealna.
18.10.2022
